Prowadzę biuro rachunkowe. Zgłosił się do mnie nowy klient – wcześniej osoba bezrobotna, nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej, która na podstawie umowy zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy otrzymała jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej (na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy). Dotacja została przekazana na rachunek bankowy tej osoby na zrealizowanie zakupów związanych z rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Klient zrobił zakupy po podpisaniu umowy z Urzędem Pracy, po rozpoczęciu działalności gospodarczej i jej rejestracji w CEIDG. Zarejestrował się także jako podatnik VAT czynny. Na udokumentowanie poniesionych wydatków otrzymał faktury. Podatnik nie rozpoznał przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT z tytułu otrzymania dotacji z PUP, a towary sfinansowane z dotacji nie są w jego działalności środkami trwałymi. Czy wydatki poniesione na zakup towarów i usług, które zostały pokryte bezpośrednio z przyznanej jednorazowej dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej? – pyta czytelniczka.
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o PIT, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o ustawy o PIT, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Uwaga! Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 13 ust. 3 pkt 3 ustawy o PIT).
W zależności od celu
Ustawodawca w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone. Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane: