Większość przekształceń spółek odbywa się w ten sposób, że spółka przekształcona przejmuje strukturę kapitałów spółki przekształcanej. Nie zwiększa się majątek posiadany przez spółkę przekształconą w stosunku do majątku spółki przekształcanej. Nawet poszczególne składniki posiadanego mienia są takie same. Nie dochodzi także w momencie przekształcenia do przysporzenia majątkowego po stronie wspólników.
Przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową odbywa się na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 563 pkt 2 k.s.h. uchwała o przekształceniu spółki powinna zawierać sumę komandytową. Z pozostałych punktów tego artykułu wynika, że nie ma konieczności, aby zawierała wartość wkładów. Polski kodeks spółek handlowych uważa zarówno spółkę komandytową, jak i spółkę komandytowo-akcyjną za spółki osobowe. Dlaczego jest to ważne?
Organy zmieniły zdanie
Z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC) wynika, że nie wszystkie zmiany umów spółek są opodatkowane. Według art. 1 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, za podlegającą podatkowi „zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej". Z poglądem, że przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową nie zwiększa majątku spółki i nie wiąże się z podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeszcze niedawno zgadzały się organy podatkowe (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 10 czerwca 2013 r., IPPB2/436-193/13-2/MZ).
Niestety organy podatkowe w ostatnich latach zmieniły zdanie. Zaczęły twierdzić, że jeżeli w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w komandytową dochodzi do sytuacji, w której wartość majątku spółki przekształconej będzie wyższa niż suma podstaw opodatkowania wszystkich czynności, które uprzednio miały miejsce w spółce przekształcanej, to nadwyżkę należy opodatkować podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tymi uprzednimi czynnościami są najczęściej wnoszenie lub podwyższanie wkładów oraz udzielanie pożyczek spółce przez wspólników.
Dlaczego nie trzeba uiszczać PCC
Pogląd o konieczności porównania ich wartości z aktualnym majątkiem spółki nie ma jednak potwierdzenia w powołanych wyżej przepisach. Ponadto jest sprzeczny z organizacją spółek i dotyczącymi ich uregulowaniami prawnymi.