Umowa spółki cichej nie podlega PCC - interpretacja podatkowa

Zawarcie umowy spółki cichej nie jest wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC - katalogu czynności cywilnoprawnych obciążonych tym podatkiem.

Publikacja: 08.02.2017 04:40

Umowa spółki cichej nie podlega PCC - interpretacja podatkowa

Foto: Fotolia.com

Stanowisko takie potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 20 września 2016 r. (IBPB-2-1/4514-431/16-1/PM). We wniosku o interpretację spółka z o.o. wskazała, że planuje zawrzeć umowę spółki cicheStanowisko takie potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 20 września 2016 r. (IBPB-2-1/4514-431/16-1/PM).

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka z o.o. wskazała, że planuje zawrzeć umowę spółki cichej z inną spółką kapitałową. Na jej podstawie wnioskodawca zobowiąże się do wniesienia wkładu pieniężnego do drugiej spółki celem sfinansowania wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego, w zamian za uzyskanie udziału w jej potencjalnych zyskach. Wkład ten będzie mógł być na żądanie wnioskodawcy zwrócony, a ponadto będą mu przysługiwać określone uprawnienia kontrolne. Wnioskodawca nie będzie ponosił jednak odpowiedzialności za zobowiązania wspólnika aktywnego, w tym za te wynikające ze wspólnego przedsięwzięcia. Ponadto, nie będzie uczestniczył w stratach drugiej spółki.

Spółka zapytała, czy taka forma współpracy będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Jej zdaniem, uzgodnienia pomiędzy kontrahentami noszą znamiona umowy spółki cichej, która nie została wymieniona w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu PCC. Spółka ta nie może zostać również zakwalifikowana jako spółka osobowa lub kapitałowa w rozumieniu regulacji ustawy o PCC. Wnioskodawca wskazał ponadto, że umowa spółki cichej jest umową nienazwaną, nieuregulowaną w kodeksie cywilnym ani kodeksie spółek handlowych, funkcjonującą na podstawie zasady swobody umów, co wiąże się z dużą swobodą w kształtowaniu jej postanowień. W ocenie spółki, taka forma współpracy nie może być również potraktowana jako umowa spółki cywilnej, pożyczki czy depozytu nieprawidłowego, co wiązałoby się z ewentualnym opodatkowaniem PCC.

Minister finansów uznał stanowisko wnioskodawcy w całości za prawidłowe, odstępując od uzasadnienia prawnego.

Zdaniem autorki

Natalia Matuszak, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte

Spółka cicha może być jedną z form współpracy pomiędzy przedsiębiorcami.

W przeszłości funkcjonowanie spółki cichej było uregulowane przepisami kodeksu handlowego z 1934 r., który przestał obowiązywać 1 stycznia 1965 r. Chociaż umowa spółki cichej nie znajduje się obecnie w katalogu umów nazwanych w kodeksie cywilnym ani nie jest spółką prawa handlowego, to jej funkcjonowanie uznaje się za dopuszczalne na podstawie zasady swobody umów.

W praktyce uważa się zazwyczaj, że istotą spółki cichej jest wniesienie wkładu przez wspólnika cichego na rzecz wspólnika aktywnego, działającego we własnym imieniu. Wkład wspólnika cichego nie prowadzi przy tym do nawiązania jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty pomiędzy wspólnikami (rzeczowej, majątkowej czy osobowej). Jedynym uprawnieniem wspólnika cichego jest zwykle udział w potencjalnym zysku spółki, do której wnosi wkład. Generalnie, wspólnik cichy nie ujawnia się na zewnątrz, nie odpowiada za zobowiązania spółki, nie ma praw do majątku spółki ani nie ma obowiązku uczestniczenia w stracie.

W tym kontekście, organy podatkowe zgadzają się przeważnie ze stanowiskiem, że zawarcie umowy spółki cichej nie powinno być uznawane za czynność podlegającą PCC, a w szczególności umowy spółki cichej nie należy utożsamiać z umową spółki cywilnej, umową pożyczki czy umową depozytu nieprawidłowego. Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym np. w wydanych przez Izbę Skarbową w Katowicach 14 kwietnia 2016 r. (IBPB-2-1/4514-63/16/MZ) i 13 stycznia 2016 r. (IBPB-2-1/4514-450/15/MZ) czy Izbę Skarbową w Poznaniu 1 marca 2013 r. (ILPB2/415-1095/12-2/WS).

Należy jednak podkreślić, że w tym zakresie pojawiają się także stanowiska przeciwne. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 3 lutego 2009 r. (IBPBII/1/436-14/08/MZ) wskazała, że zawarcie umowy spółki cichej pomiędzy dwiema osobami fizycznymi, z których jedna z nich zobowiązuje się do wniesienia wkładu pieniężnego na rzecz drugiej, celem sfinansowania wspólnego przedsięwzięcia, może nosić cechy umowy pożyczki lub umowy spółki cywilnej.

W tym kontekście należy także zaznaczyć, że umowa spółki cywilnej może potencjalnie zawierać elementy przedmiotowo istotne dla jednej z wyżej wskazanych umów. Dlatego ważne jest, aby zadbać o precyzyjne sformułowanie postanowień umowy spółki cichej, tak aby nie budziło wątpliwości, że zamiarem stron nie jest zawarcie umowy pożyczki, spółki cywilnej czy depozytu nieprawidłowego w rozumieniu kodeksu cywilnego czy umowy spółki handlowej w rozumieniu kodeksu spółek handlowych. Finalnie o kwalifikacji określonej czynności prawnej nie decyduje bowiem jej nazwa, ale treść. Organy podatkowe są przy tym uprawnione – na podstawie ordynacji podatkowej – do badania zamiaru stron oraz celu transakcji.

Bez wątpienia spółka cicha może być interesującą formą współpracy pomiędzy przedsiębiorcami. Przy jej wyborze kluczową rolę powinny jednak odgrywać indywidualne względy biznesowe.

Z perspektywy podatkowej, przedsiębiorcy rozważający zawarcie umowy spółki cichej oprócz skutków PCC powinni również wziąć pod uwagę potencjalne konsekwencje w rozliczeniach innych podatków. opodatkowaniu zdecyduje treść umowy spółki.

Stanowisko takie potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 20 września 2016 r. (IBPB-2-1/4514-431/16-1/PM). We wniosku o interpretację spółka z o.o. wskazała, że planuje zawrzeć umowę spółki cicheStanowisko takie potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 20 września 2016 r. (IBPB-2-1/4514-431/16-1/PM).

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka z o.o. wskazała, że planuje zawrzeć umowę spółki cichej z inną spółką kapitałową. Na jej podstawie wnioskodawca zobowiąże się do wniesienia wkładu pieniężnego do drugiej spółki celem sfinansowania wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego, w zamian za uzyskanie udziału w jej potencjalnych zyskach. Wkład ten będzie mógł być na żądanie wnioskodawcy zwrócony, a ponadto będą mu przysługiwać określone uprawnienia kontrolne. Wnioskodawca nie będzie ponosił jednak odpowiedzialności za zobowiązania wspólnika aktywnego, w tym za te wynikające ze wspólnego przedsięwzięcia. Ponadto, nie będzie uczestniczył w stratach drugiej spółki.

Pozostało 80% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe