- pobyt pracownika na terenie Niemiec w związku z wykonywaniem pracy przekroczy 183 dni w 12-miesięcznym okresie,
dochody pracownika z pracy na terenie Niemiec również podlegają opodatkowaniu w Niemczech.
Koniec zaliczek w Polsce
W odniesieniu do poboru w Polsce zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia pracownika delegowanego do Niemiec należy zaznaczyć, iż w przypadku, gdy wynagrodzenie to będzie podlegało lub będzie mogło podlegać opodatkowaniu w Niemczech, polski pracodawca będzie mógł zaprzestać pobierania zaliczek na podatek dochodowy w Polsce. Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Polski.
Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do ust. 1-5, z uwzględnieniem art. 27 ust. 9 i 9a. Oznacza to, że polski pracodawca:
- nie pobiera zaliczek w sytuacji, gdy wynagrodzenie pracownika od pierwszego dnia jego pracy podlega opodatkowaniu w Niemczech lub gdy
- będzie ono podlegało opodatkowaniu w Niemczech z powodu przekroczenia okresu 183 dni.
Kluczowe 183 dni
Jeżeli faktycznym pracodawcą delegowanego pracownika będzie polski podmiot nieposiadający w Niemczech stałej placówki, wówczas obowiązek opodatkowania w Niemczech wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi delegowanemu pojawi się dopiero po przekroczeniu przez pracownika 183-dniowego pobytu w Niemczech. Do tego czasu pracodawca delegujący powinien odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy w Polsce.
Jeżeli jednak przekroczenie 183-dniowego pobytu w Niemczech zostanie wcześniej (np. jeszcze przed oddelegowaniem pracownika do pracy w Niemczech) uprawdopodobnione posiadanymi dokumentami, wówczas polski podmiot może skorzystać z możliwości niepłacenia zaliczek na podatek dochodowy do polskiego urzędu skarbowego od pierwszego dnia delegowania pracownika do Niemiec. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Indywidualnej Ministra Finansów ITPB2/415-473/12/IB z 2 sierpnia 2012 r.
Przykład
Pracodawca deleguje swoich podwładnych do Niemiec. Początkowo planował, że okres pobytu za Odrą nie przekroczy 183 dni. Z tego względu zaliczki na podatek dochodowy odprowadzał do polskiego urzędu skarbowego. Z uwagi na fakt, że czas realizacji usługi za granicą się przedłużył, pracodawca musiał przedłużyć okres oddelegowania podwładnych do 250 dni w danym roku. W takiej sytuacji po przekroczeniu 183 dni obowiązek podatkowy powstał w Niemczech. Tam będą musiały być odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy delegowanych.
Zgodnie z art. 15 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wynagrodzenie delegowanego podlega opodatkowaniu w Niemczech dopiero po przekroczeniu przez niego 183 dni pobytu na terenie Niemiec w 12-miesięcznym okresie (przy spełnieniu pozostałych warunków), ale opodatkowaniu w Niemczech podlega wówczas także wynagrodzenie za minione 183 dni.
Gdy przed rozpoczęciem delegowania wiadomo już, że zostaną spełnione przesłanki (w szczególności, że pracownik będzie przebywał w Niemczech dłużej niż 183 dni w ciągu 12-miesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym), do opodatkowania jego wynagrodzenia w Niemczech (niewykluczone, że od pierwszego dnia delegowania) należy ustalić obowiązki podatkowe z tym związane dla pracownika lub polskiego pracodawcy przed rozpoczęciem delegowania w celu uniknięcia ewentualnych negatywnych konsekwencji w Niemczech.
—Katarzyna Gospodarowicz
—dr Bernhard Heringhaus
—Konrad Schampera
Zwolnienie z progresją
Należy zwrócić uwagę na sposób unikania podwójnego opodatkowania, jaki został określony w Umowie w stosunku do wynagrodzeń pracowników. Zgodnie z art. 24 pkt 2 Umowy, dochody osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce osiągane z pracy najemnej, które zgodnie z Umową mogą podlegać opodatkowaniu w Niemczech, podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce. Przy czym przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby można zastosować stawkę podatku, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu (tzw. metoda zwolnienia z progresją). Kwestia ta ma również wpływ na sposób wypełnienia informacji PIT-11 dla pracownika delegowanego oraz dla jego rocznego rozliczenia podatkowego.
Obowiązek meldunkowy
Obywatele Unii Europejskiej delegowani do pracy mogą wjechać na terytorium Niemiec i tam przebywać, jeżeli posiadają ważny paszport lub dowód tożsamości. Gdy oddelegowany pracownik przeniesie miejsce zamieszkania do Niemiec (będzie zamieszkiwał tam dłużej niż 3 miesiące), wówczas – podobnie jak w przypadku obywateli Niemiec – musi dopełnić obowiązku meldunkowego w Urzędzie Meldunkowym swojego miejsca zamieszkania w Niemczech w terminie 7 dni. W niektórych landach termin ten wynosi jednak 14 dni. Celem potwierdzenia, należałoby zasięgnąć informacji we właściwym Urzędzie Meldunkowym dla przyszłego miejsca zamieszkania pracownika. Po dokonaniu formalności związanych z zameldowaniem Urząd Meldunkowy przekaże następnie te informacje do Urzędu ds. Cudzoziemców, który to z urzędu wystawia obywatelowi Unii zaświadczenie o prawie pobytu. Oświadczenie to nie warunkuje prawa do pobytu, a jedynie dokumentuje to uprawienie. Urząd ds. Cudzoziemców może żądać uwiarygodnienia oddelegowania do pracy, poprzez przedłożenie stosowych dokumentów, jak umowa o pracę.
Dokumenty na potwierdzenie
Brak konieczności odprowadzania zaliczek na PIT w Polsce od przychodów pracownika oddelegowanego do Niemiec musi być należycie udokumentowany. Podstawowymi dokumentami w analizowanym stanie faktycznym są:
- umowa o pracę pracownika z delegującym pracodawcą oraz
- umowa pomiędzy polskim podmiotem a niemieckim kontrahentem, z której wynika, w jakim charakterze delegowany pracownik będzie pracował w Niemczech.
Dodatkowym dowodem może być oświadczenie pracownika, że w związku z delegowaniem będzie przebywał na terenie Niemiec przez okres dłuższy niż 183 dni w 12-miesięcznym okresie.