W jaki sposób jest opodatkowana działalność sezonowa

Niskocenne środki trwałe w kosztach

Prowadzę ośrodek wczasowy nad jeziorem. W celu uatrakcyjnienia pobytu wczasowiczom nabyłem kilka nowych rowerów wodnych. Zamierzam je wykorzystywać (wynajmować) przez kilka lat. Wartość początkowa każdego z tych rowerów wodnych wynosi 3200 zł. Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Czy powinienem amortyzować te rowery wodne?

Składniki majątku (takie jak budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, a także maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty) zalicza się do środków trwałych podlegających amortyzacji, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

- są one własnością lub współwłasnością podatnika,

- zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany okres ich używania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok,

- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (leasingu operacyjnego),

- nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 22c ustawy o PIT

W przypadku przedmiotowych rowerów wodnych wszystkie te przesłanki są spełnione. Zakupione przez podatnika rowery należy więc uznać za środki trwałe podlegające amortyzacji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wartość początkowa każdego z rowerów wodnych wynosi 3200 zł. Są to zatem tzw. niskocenne środki trwałe, tj. środki trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł.

W przypadku niskocennych składników majątku podatnicy mają możliwość wyboru sposobu rozliczenia wydatków poniesionych na ich nabycie. Mogą mianowicie:

- zaliczyć wydatki bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania środka trwałego do używania (zob. art. 22d ust. 1 ustawy o PIT),

- amortyzować je jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym (zob. art. 22f ust. 3 ustawy o PIT),

- amortyzować składnik majątku zgodnie z art. 22h-22k ustawy o PIT, czyli rozłożyć w czasie ujmowanie w kosztach jego wartości początkowej (zob. art. 22f ust. 3 ustawy o PIT).

Podatnik nie musi zatem amortyzować rowerów wodnych i może wydatki poniesione na ich nabycie odnieść bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów. W takim przypadku powinien jednak ująć nabyte rowery wodne w ewidencji wyposażenia.

Odpisy od łodzi rozliczane na dwa sposoby

Przedsiębiorca (osoba fizyczna prowadząca podatkową księgę przychodów i rozchodów) nabył 19 czerwca 2015 r. łódź motorową, która została przyjęta do użytkowania w czerwcu 2015 r. i wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Łódź będzie wynajmowana osobom trzecim w sezonie żeglarskim trwającym od początku maja do końca września. Czy przedsiębiorca musi rozliczać odpisy amortyzacyjne za wszystkie miesiące w roku, czy tylko w sezonie?

Zasadą jest, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (zob. art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

Od używanych sezonowo środków trwałych można rozliczać odpisy amortyzacyjne w sposób szczególny. I tak, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania. W takim przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku (zob. art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Zatem w przypadku używanych sezonowo środków trwałych wysokość odpisu miesięcznego może zostać ustalona na dwa sposoby:

- przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie (w miesiącach używania składniki majątku ulegają przyspieszonej amortyzacji, a suma odpisów w tych miesiącach jest w tym przypadku równa odpisowi rocznemu) lub

- przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku (następuje wówczas wydłużenie okresu amortyzowania).

W obu przypadkach odpisy amortyzacyjne ujmowane są w kosztach uzyskania przychodów tylko w miesiącach wykorzystywania środków trwałych (zob. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 czerwca 2012 r., ITPB3/423-173/12/PS).

Przykład

Załóżmy, że podatnik będzie amortyzował łódź motorową metodą liniową z zastosowaniem ustawowej 7-proc. rocznej stawki amortyzacyjnej, a wartość początkowa łodzi wynosi 90 000 zł. Roczna kwota odpisu amortyzacyjnego od tej łodzi wyniesie: 6300 zł (90 000 zł x 7 proc.). Jeżeli podatnik zdecyduje się:

- na pierwszy sposób, tj. podzieli roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie (od maja do września, a więc 5 miesięcy), to miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 1260 zł (6300 zł : 5 miesięcy);

- na drugi sposób, tj. podzieli roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku, to miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 525 zł (6300 zł : 12 m-cy).

W obu wariantach podatnik będzie mógł rozliczać odpisy amortyzacyjne w miesiącu używania łodzi, tj. w 2015 r. za lipiec, sierpień i wrzesień, natomiast w latach następnych za miesiące od maja do września.

Na możliwość ustalenia wysokości odpisu miesięcznego przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie w stosunku do używanej sezonowo łodzi motorowej wskazała Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 23 listopada 2007 r. (ITPB1/415-175/07/PS).

Czarter jachtów opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym

Zamierzam otworzyć działalność gospodarczą w zakresie sezonowego wypożyczania żaglówek (czarter jachtów). Świadczona przeze mnie usługa jest sklasyfikowana według PKWiU 2008 jako 77.21.10.0. – wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego oraz według PKD – 77.21.1 Z. Czy świadczenie usług w zakresie (wypożyczania) wynajmu jachtów żaglowych będących środkami trwałymi, prowadzone w ramach działalności gospodarczej, może zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 proc.?

Jak wskazała Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 13 kwietnia 2012 r. (ITPB1/415-66/12/WM) przychód z tytułu sezonowego wypożyczania żaglówek podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5 proc. na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 proc. przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc., z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (zob. art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Rejsy z wędkarzami obciążone 23-proc. stawką

Przedsiębiorca ma jacht motorowy przystosowany do przewozu maksymalnie 12 osób z załogą, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej (m.in. rejsy wycieczkowe z wędkarzami). Rejsy mają trwać od 4 do 12 godzin. Jacht będzie wypływać z polskiego portu i wracać do tego samego portu. Czy w sytuacji, gdy uczestnik rejsu wędkarskiego nie będzie miał własnego sprzętu wędkarskiego i przedsiębiorca będzie zapewniał odpłatnie sprzęt, możliwe jest zastosowanie dla takiej usługi preferencyjnej 8-proc. stawki VAT, tak jak w przypadku rejsu wycieczkowego?