Podatnik (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) zaciągnął firmowy kredyt hipoteczny na spłatę dotychczasowych kredytów firmowych oraz na wytworzenie środka trwałego. Czy odsetki od tego kredytu oraz koszt wyceny nieruchomości mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? – pyta czytelnik.
Zapłacone odsetki od kredytów zaciągniętych na cele działalności gospodarczej stanowią, co do zasady, koszty uzyskania przychodów z tej działalności, pod warunkiem że zostaną zapłacone (zob. art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2011 r. (IPPB1/415-1035/10-2/RS) oraz interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 25 listopada 2011 r. (IPTPB1/415-143/11-4/DS). Dotyczy to również odsetek od spłaty kredytów zaciągniętych na spłatę wcześniej zaciągniętych kredytów (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lutego 2008 r., ILPB1/415-172/07-4/IM).
Poprzez odpisy amortyzacyjne
Wyjątek dotyczy odsetek od kredytów zaciągniętych na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nie uważa się bowiem za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT). Wydatki takie powiększają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w konsekwencji stanowią koszty uzyskania przychodów pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne.
Jednocześnie za wartość początkową środków trwałych w razie odpłatnego ich nabycia uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), natomiast w razie ich wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Pojęcia „cena nabycia" oraz „koszt wytworzenia" są zdefiniowane, odpowiednio, w art. 22g ust. 3 i 4 ustawy o PIT.
Cena nabycia
Ceną nabycia – jak wynika z art. 22g ust. 3 ustawy o PIT – jest kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, w tym koszty odsetek i prowizji. Przyjmuje się w związku z tym, że wartość początkową nabytych środków trwałych powiększają naliczone do dnia przekazania do używania odsetki od kredytów czy pożyczek zaciągniętych na ich zakup. Natomiast odsetki naliczone później nie powiększają wartości początkowej środków trwałych, lecz stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio (pod warunkiem że zostaną zapłacone – zob. art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT). Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 sierpnia 2009 r. (ILPB3/423-348/09-2/HS), „odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania powiększają – dla celów ustalenia wartości początkowej środka trwałego – kwotę należną zbywcy, a tym samym stanowią o cenie nabycia tegoż środka. Natomiast odsetki, które są związane z nabyciem środka trwałego, a zostały zarachowane już po dniu przekazania go do używania i następnie zapłacone, podatnik może zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia".