Czy dotacje na instalacje solarne podlegają opodatkowaniu

Podstawą uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest bezpośredni związek otrzymanej dotacji z dostawą towaru lub świadczeniem usługi – uznał organ skarbowy.

Aktualizacja: 19.06.2018 12:05 Publikacja: 19.06.2018 11:57

Czy dotacje na instalacje solarne podlegają opodatkowaniu

Foto: Fotorzepa/Sławomir Mielnik

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) 27 marca 2018 r. wydał interpretację dotyczącą opodatkowania VAT dotacji na realizację projektu polegającego na montażu kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.53. 2018. 1.AS).

Interpretacja została wydana na wniosek gminy, która na 2018 rok planowała realizację projektu polegającego na montażu ogniw fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych na obiektach niebędących obiektami użyteczności publicznej. Zgodnie z założeniami projektu, miał on obejmować wykonanie dokumentacji projektowej a także dostawę, montaż i uruchomienie ww. instalacji. Kolektory i ogniwa miały być montowane na budynkach mieszkańców gminy. Gmina podała, że projekt w 70 proc. miał zostać sfinansowany z dotacji pozyskanej w ramach regionalnego programu operacyjnego na lata 2014-2020. Pozostałe 30 proc. miało zostać sfinansowane poprzez wpłaty uczestników projektu.

W celu zrealizowania projektu gmina zawierała z mieszkańcami umowy, regulujące wzajemne zobowiązania stron w związku z dostawą i montażem ogniw i kolektorów, w szczególności obowiązek wniesienia wkładu własnego przez mieszkańca, co było koniecznym warunkiem do wzięcia udziału w projekcie. Umowy przewidywały także, że w okresie 5 lat od zakończenia inwestycji zamontowane instalacje będą stanowiły własność gminy, a po upływie tego okresu, prawo własności zostanie przeniesione na mieszkańców bez dodatkowych opłat.

Przy tak przedstawionym stanie faktycznym gmina wystąpiła z pytaniem czy od dotacji otrzymanej na realizację projektu w wysokości 70 proc. kosztów kwalifikowanych projektu będzie zobowiązana odprowadzić podatek VAT. Przedstawiając własne stanowisko, gmina wskazała, że jej zdaniem dotacja nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina dodała również, iż zgodnie z przyjętymi przez nią założeniami, otrzymana dotacja stanowi zwrot kosztów projektu i nie ma bezpośredniego przełożenia na cenę.

Ze stanowiskiem gminy nie zgodził się dyrektor KIS. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ odwołał się do przepisów ustawy o VAT, w szczególności art. 29a ust. 1, podkreślając, że podstawą uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest bezpośredni związek otrzymanej dotacji z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Organ zaznaczył przy tym, że opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od ogólnych zasad systemu VAT, który należy interpretować ściśle. W konsekwencji dyrektor KIS stwierdził, że opodatkowaniu VAT podlegają jedynie takie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na cenę transakcji, a na poparcie swojego stanowisko odwołał się do orzecznictwa TSUE w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise). Odnosząc swoje rozważania do stanu faktycznego przedstawionego przez gminę, dyrektor KIS uznał, że w przedstawionej sytuacji wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za wynagrodzenie a dotacja będzie stanowiła pokrycie części ceny transakcji. Tym samym dyrektor KIS uznał, iż otrzymana dotacja nie dotyczy ogólnej działalności gminy, lecz wykonania konkretnych czynności. Wobec tego, zdaniem organu zostały spełnione przesłanki do tego, aby uznać dotację za ściśle i bezpośrednio związaną z konkretnymi usługami, a zatem podlegającą opodatkowaniu VAT.

Komentarz eksperta: Janina Fornalik, doradca podatkowy, partner w MDDP
 
Stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w omawianej interpretacji jest moim zdaniem kontrowersyjne. Dotacja dotycząca instalacji solarnych ma na celu generalnie pokrycie kosztów projektu. Wątpliwości wynikają z faktu pobierania odpłatności od mieszkańców, która stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług. Można jednak argumentować, że otrzymana dotacja nie dotyczy bezpośrednio świadczenia usług przez gminę na rzecz mieszkańców, lecz pokrycia kosztów całego projektu. Częściowo z dotacji pokrywane są również koszty ogólne projektu, np. koszty
promocji. W konsekwencji, dotacja nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako element podstawy opodatkowania z tytułu świadczonych usług. Co istotne, w kwestii opodatkowania dofinansowania na różnego rodzaju projekty związane z odnawialnymi źródłami energii wydawane były rozbieżne interpretacje indywidualne przez ten
sam organ – dyrektora KIS. Jeszcze w ubiegłym roku ukazały się korzystne interpretacje stanowiące o braku opodatkowania dotacji:
z 15.09.2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.341.2017.2.JM,
z 23.08.2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.231.2017.3.MC,
z 4.08.2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.193.2017.2.MK.
 
Skutkuje to więc nierównym traktowaniem tych gmin, które
uzyskały odmienne interpretacje z punktu widzenia kosztów realizowanych inwestycji.
 
Niewątpliwie takie sytuacje należy wyeliminować, np. poprzez wydanie przez resort finansów interpretacji ogólnej bądź objaśnień podatkowych uregulowanych w Ordynacji podatkowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) 27 marca 2018 r. wydał interpretację dotyczącą opodatkowania VAT dotacji na realizację projektu polegającego na montażu kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.53. 2018. 1.AS).

Interpretacja została wydana na wniosek gminy, która na 2018 rok planowała realizację projektu polegającego na montażu ogniw fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych na obiektach niebędących obiektami użyteczności publicznej. Zgodnie z założeniami projektu, miał on obejmować wykonanie dokumentacji projektowej a także dostawę, montaż i uruchomienie ww. instalacji. Kolektory i ogniwa miały być montowane na budynkach mieszkańców gminy. Gmina podała, że projekt w 70 proc. miał zostać sfinansowany z dotacji pozyskanej w ramach regionalnego programu operacyjnego na lata 2014-2020. Pozostałe 30 proc. miało zostać sfinansowane poprzez wpłaty uczestników projektu.

Pozostało 82% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe